| Скачать реферат, курсовой Реферат "Ценные бумаги РФ (WinWord)" бесплатно
Этот реферат, курсовую работу на тему "Реферат "Ценные бумаги РФ (WinWord)"" вы может совершенно бесплатно скачать с этого портала, как и другие работы. Эти работы помогут школьнику, студенту, абитуриенту. Необходимым условием при использовании Реферат "Ценные бумаги РФ (WinWord)" и других рефератов с нашего порталаявляется их использование только в личных целях без коммерческой выгоды.
Отличительные черты
товарного векселя:
- его могут выпускать
юридические лица РФ;
- сумма, на которую выписан
товарный вексель, отражена в бланке векселя и она же фигурирует в бухгалтерском
учете, в отличие от финансового векселя, который принимается к учету у
инвестора по фактическим затратам;
- товарный вексель
применяется при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, в
отличие от финансового векселя, срок обращения которого фиксируется в его
бланке. Бланки товарных векселей единого образца установлены Минфином РФ.
Бухгалтерский учет
указанных операций ведется организациями в соответствии с порядком,
установленным письмом Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 “О порядке
отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми
при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги”, с учетом дополнений и изменений к нему, согласно письму
Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62.
Бухгалтерский учет векселей
ведется на аналитическом уровне на специально открываемых на счетах учета
расчетов субсчетах учета задолженности, покрываемой векселем. В данном случае
на специальных субсчетах отражается не вексель как таковой, а сумма
задолженности, обеспеченная векселем. Это позволяет организации иметь
информацию по расчетным операциям, обеспеченным векселями, в части стоимости:
- выданных векселей, срок
оплаты которых не наступил;
- полученных векселей, срок
оплаты которых не наступил;
- выданных векселей с
просроченным сроком оплаты;
- полученных векселей с
просроченным сроком оплаты.
5.5 Учет операций с товарными
векселями у организации-покупателя
Учет расчетов
организаций-покупателей с организациями - поставщиками и подрядчиками ведется
на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Для учета обычных расчетов
открывается субсчет “расчеты в порядке инкассо” (с подразделением расчетов на
срочные, просроченные и т.п.).
Для учета векселей,
выданных в обеспечение обязательств, необходимо ввести на счете 60 следующие
субсчета: “Векселя выданные”, “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.
При передаче
организацией-покупателем как векселедателем простого векселя или при акцепте
переводного векселя как плательщиком делаются следующие записи:
- расчеты с субсчета
Расчеты в порядке инкассо” переносятся внутренними записями на субсчет
Векселя выданные” (или же сразу отражаются в размере вексельной суммы на
данном субсчете, если данная операция оформляется векселем при поступлении
счета поставщика);
- одновременно стоимость
векселя отражается на забалансовом счете 009 (по учету выданных простых
векселей).
Погашение задолженности,
обеспеченной выданным (или акцептованным переводным) векселем, производится
записью:
дебет 60 субсчет “Векселя
выданные” Кредит 51 (50, 52...).
Одновременно списывается
стоимость векселя с забалансового счета 009.
Много вопросов у
бухгалтеров возникает в случае включения в вексельную сумму процента. В связи с
этим у организации-покупателя возникают дополнительные расходы, связанные с
необходимостью его уплаты.
В соответствии с подпунктом
с” пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции последующих изменений и
дополнений) в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты за отсрочку
оплаты, предоставляемые поставщиками по поставленным товарно-материальным
ценностям, а также подрядчиками за выполненные работы. Но по товарно-материальным
ценностям указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)
только в составе стоимости данных ценностей, использованных на производство
(пункт 49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации).
В связи с этим в учете по
данным операциям делаются следующие записи:
Дебет 10 (12, 41...)
Кредит 60 субсчет “Векселя
выданные” - на сумму ценностей
(работ,
услуг) с учетом процента;
Дебет 20 (23, 25, 44...)
Кредит 60 субсчет “Векселя
выданные” - на стоимость работ и
услуг с
учетом процента.
Организация может в целях
равномерного включения в себестоимость работ и услуг сумм процентов,
причитающихся к уплате по векселю, предварительно отнести их стоимость с
кредита счета 60 в дебет счета 31 “Расходы будущих периодов”. В этом случае
организация в течение срока действия векселя должна списать сумму процента
ежемесячно равными долями на себестоимость работ и услуг с кредита счета 31.
В случае неуплаты
задолженности в установленный срок задолженность внутренними записями по счету
60 переводится с субсчета “Векселя выданные, но не оплаченные в срок”.
Списание кредиторской
задолженности, обеспеченной векселем, по которой истек срок исковой давности и
не исполнен протест, производится в порядке, установленном Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, - на финансовые
результаты.
При налогообложении к
зачету принимается стоимость товарно-материальных ценностей, использованных в
производственном процессе, по стоимости приобретения с учетом процентов по
коммерческому кредиту, а также стоимость работ и услуг, оплаченных подрядчиком
с предоставлением отсрочки в платеже.
Кредиторская задолженность,
обеспеченная векселем и списанная по его неоплате по истечении срока исковой
давности на финансовые результаты, подлежит налогообложению в составе прибыли в
общем порядке.
5.6 Учет операций с векселями у
организации-продавца (подрядчика)
В зависимости от метода
определения выручки от реализации продукции организации-продавцы ведут учет
векселей на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками - 62 “Расчеты с
покупателями и заказчиками” или 45 “Товары отгруженные (задолженность на счете
45 отражается в вексельной сумме во внесистемном учете - в ведомости № 16
и других аналогичных регистрах).
Для учета обычных операций
на счете 62 открывается субсчет “Расчеты в порядке инкассо” (с подразделением
задолженности на срочную и просроченную).
Для учета расчетов,
обеспеченных полученными векселями, открываются субсчета “Векселя полученные” и
Векселя полученные, но не оплаченные в срок”.
В данном случае при
рассмотрении проводок специально оставлен порядок учета векселей для
организаций, применяющих метод определения выручки по оплате, так как согласно
приказу Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в бухгалтерском
учете (наряду с налогообложением) могут применять данный метод, при условии
если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода прав на ценности
(работы, услуги) после поступления денежных средств.
При получении векселя в
счет задолженности по счету организация-продавец (векселедержатель - по
простому векселю или трассант - по переводному векселю) делает записи по счету
62 внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” на субсчет “Векселя
полученные”.
Если задолженность
переоформляется векселем с учетом процента (дохода), то по уже предъявленному
счету с учетом дополнительного процента в учете делаются записи:
а) при определении выручки
от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”
Кредит 62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо
- на сумму счета;
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”
Кредит
83
- на сумму процента;
б) при определении выручки
от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:
во внесистемном учете (в
регистрах учета расчетов с покупателями) сумма счета, предъявленного для
оплаты, увеличивается на сумму процента.
Если вексель оформляется
сразу по отгрузке продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете задолженность
учитывается по отгруженной продукции (работам, услугам) с учетом суммы
причитающегося процента, При этом делаются записи:
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит
46 - на договорную
стоимостьтоваров (работ, услуг);
Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит
83 - на сумму
процента.
Одновременно на
забалансовом счете 008 отражается сумма векселя.
При оплате векселя в учете
организации-продавца записи:
а) при определении выручки
от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:
Дебет 50, 51, 52 Кредит
62
- погашение задолженности;
Дебет 83 Кредит
80
- отражение суммы процента;
б) при определении выручки
от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:
Дебет 50, 51, 52 Кредит
46
- на договорную стоимость
продукции (работ, услуг);
Дебет 50, 51, 52 Кредит
80
- на сумму процента по векселю;
Дебет 46 Кредит
45
- списание себестоимости продукции
(работ, услуг).
В случае неполного
поступления средств по векселю на неполученную сумму делается дополнительная
запись на использование чистой прибыли:
Дебет 81 (88) Кредит 46.
Одновременно по оплате
продукции (работ, услуг) на забалансовом счете 008 закрывается задолженность по
векселю.
При отказе от акцепта или
неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у
организации-продавца списывается со счета 62 в дебет счета 63 на субсчет
Претензии по векселям”.
Наряду с этим
векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядке регресса (обратного
требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов)
солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом,
относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63, с
одновременным списанием их с кредита счета 63 в дебет счета 80 “Прибыли и
убытки”.
При определении выручки от
реализации продукции (работ, услуг) по оплате сумма задолженности в
размере фактических затрат списывается с кредита счета 45 в дебет счета 63, а
на разницу между суммой, указанной в векселе, и фактическими затратами делается
запись по дебету счета 63 и кредиту счета 83.
При налогообложении
операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем,
принимается их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет выручки
производится от контрактной стоимости объекта сделки.
Вексельный процент (доход)
учитывается как внереализационный доход и облагается у организации-продавца
налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке.
Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.Затронутые в дипломе
вопросы показывают, что данная тема просто неисчерпаема.
Государство предполагает и
далее продолжать выпуск новых ценных бумаг. Так в скором времени должны быть
выпущены трехлетние облигации с полугодовым повышенным купонным доходом,
который будет выплачиваться за счет сокращения расходов на техническое
обслуживание купонов. Сегодня эти расходы составляют 2,6 процента стоимости
займа. Появятся ОФЗ с постоянным купоном, вырускаемые для продажи любому инвестору.
Уже практически осуществлен
выпуск внешнего облигационного займа и что любопытно без регистрации в РФ
проспекта эмиссии. Определено, что выпуск внешнего облигационного займа, а
также погашение основного долга и уплата процентов по нему осуществляются в
долларах США. Уже опубликовано совместное письмо МФ РФ № 1-35/105 и ГНС РФ
ПВ-6-08/795 от 18.11.96г. “О некоторых вопросах налогообложения, связанных с
облигациями внешнего облигационного займа 1996г.”, предусматривающего ряд
налоговых заградительных мер по проникновению данных ценных бумаг на территорию
России.
Государственной Думой в
первом чтении одобрена идея о введении налога на операции с государственными
ценными бумагами. Вряд ли он будет иметь большое значение и предельно
понятно, что этот налог войдет в цену заимствования. Он только прибавит работы
с точки зрения оформления документов в бухучете и при его расчете в целях
налогообложения. Минфин РФ уже предполагает закладывать в цену 15 процентов.
Так что скучать не придется.
В большей части это связано
с тем, что нормативная правовая база, регулирующая рынок ценных бумаг, отстает
от жизни. Особенно это ярко проявляется при рассмотрении нормативной базы по
бухгалтерскому учету вексельных операций .
Многочисленная “нестыковка
налогообложения и элементов бухгалтерского учета, но, увы, многочисленные
письма и разъяснения не спасают ситуацию.
Необходим Закон “О ценных
бумагах”, который бы обеспечил единообразное понимание и правовое регулирование
отношений, возникающих в процессе воплощения прав в форме ценных бумаг.
Необходимо нормальное
налоговое законодательство (Налоговый Кодекс), а не постоянное его изменение,
включая и Указы Президента, с целью латания дыр бюджета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I гл 7. Введен
в действие Законом РФ от 30.11.94г. №52-ФЗ.
2. Федеральный Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных
бумаг”.
3. Федеральный Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ “Об акционерных
обществах”.
4. Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском
учете”.
5. Закон Российской Федерации от 27.12.91г. № 2116-1 “О налоге
на прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и
дополнениями.
6. Федеральный Закон от 18.10.95г. № 158-ФЗ “О внесении
изменений в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”.
7. Закон Российской Федерации от 06.12.91г. №1992-1 “О налоге на
добавленную стоимость” с последующими изменениями и дополнениями.
8. Положение о простом и переводном векселе, утвержденное
постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 г. №1451-1 “О
применении векселя в хозяйственном обороте”
9. Указ Президента РФ от 11.06.94г. № 1233 “О защите интересов
инвесторов”.
10.Постановление Правительства РФ от 08.02.93г. № 107 “О выпуске
государственных краткосрочных бескупонных облигаций” с последующими изменениями
и дополнениями.
11.Постановление Правительства РФ от 15.05.95г. №458 “О генеральных условиях
выпуска и обращения облигаций федеральных займов”.
12.Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 “Об оформлении
взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и
развитии вексельного обращения”.
13.Постановление Правительства РСФСР от 28.12.91г. № 78 “Об утверждения
положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР.
14.Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских
обязательств (утверждено МФ РФ 21.10.94г. № 140 с изменениями от 09.03.95г.
21).
15.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
(утверждено приказом МФ РФ от 26.12.1994г. № 170 с последующими изменениями и
дополнениями.
16.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению (утвержден приказом МФ СССР от
01.11.91г. с последующими изменениями и дополнениями.
17.“О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и
указаниях по их заполнению в 1996г.” Приказ МФ РФ от 27.03.96г. № 31.
18.“ О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г. Приказ МФ РФ
от 19.10.95г. № 115.
19.Письмо МФ РФ от 31.10.94г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском
учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах педприятиями
за поставку товаров, выполненые работы и оказанные услуги” с изменениями от
16.07.96г. № 62.
20.Указание ГНС РФ от 09.03.93г. № ВГ-4-01/28ан и МФ РФ от 23.02.93г.
05-01-04 “О порядке налогообложения доходов банков и и предприятий от дисконта,
полученного по государственным облигациям” .
21.Письмо ГНС РФ и МФ от 13.06.95г. № 53 “О некоторых вопросах, связанных с
налогообложением облигаций с переменным купонным доходом”.
22.Письмо ГНС РФ от 07.09.95г. № НП-6-1/477 и МФ РФ от 05.09.95г. № 1-35/12
О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного
займа Российской Федерации”.
23.Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № НП-6-01/355 и МФ РФ от 30.06.95г. № 66 “О
порядке применения льгот по налогообложению доходов от операций с казначейскими
обязательствами (КО)”
24.Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № 1-05-12/278 “О налогообложении юридических
лиц при операциях с векселями”.
25.Белов В.А. “Ценные бумаги в российском гражданском праве” Москва,
Учебно-консультационный центр “ЮрИнфоР”, 1996г.
26.Волков Н.Г. “Учет и налогообложение операций с векселями, казначейскими
обязательствами и призводными ценными бумагами” Главбух № 10 1996г.
27.Волков Н.Г. “Учет ценных бумаг” Главбух № 4 1996г.
28.Златкис Б.И. “Нездорово, когда деньги вливаются в одну корзину
Экономика и жизнь № 46 1996г.
29.Кремлев А. “Налогообложение операций с государственными ценными бумагами
Финансовая газета Региональный выпуск №№ 39 - 41 1996г.
30.Лоскутов А. “Налогообложение операций ценными бумагами” Экономика и жизнь
16 - 20 1996г.
31.Тылькевич М.В. “Налогообложение операций ценными бумагами” Москва,
Библиотечка журнала “Аудит и налогообложение” № 3 1996г.
32.Фельдман А.А. “Вексельное обращение” Москва, ИНФРА-М, второе издание,
1995г.
33.Фельдман А.А. “Вексельный ассортимент на российском рынке” Экономика и
жизнь № 21 1996г.
34.Хабарова Л.П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО, КО,
ОФЗ, ОСЗ, ОВВЗ)” Москва, приложение к журналу “Бухгалтерский Бюллетень”, книга
II, 1996г.
35.Хабарова Л.П. “Учет и налогообложение операций с векселями
Финансовая газета Региональный выпуск №№ 46 - 49 1996г.
36.Чекмарев Е. “Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными
бумагами” Финансовая газета № 32 1996г.
37.Чекмарев Е. “Некоторые вопросы учета ценных бумаг” Финансовая газета № 47
1996г.
Таблица 1
Разграничение облигаций,
сертификатов и простых векселей
Параметр
Облигация
Сертификат
Простой вексель
Наименование
Любое
Банковский (депозитный или сберегательный) сертификат
Только “вексель”
Выпуск
Только массовый
Массовый или индивидуальный
Только индивидуальный
Эмитент
Коммерческие организации
Коммерческие банки
Физические и юридические лица
Возможность выпуска бумаг со сроком “до востребования”
Отсутствует
Отсутствует
Имеется
Срок обращения
Три года и более
До одного года
Любой
Право получения номинальной стоимости
Не ранее предусмотренного в бумаге срока
В предусмотренный срок или досрочно
Не ранее предусмотренного в бумаге срока
Право получения процентного вознаграждения
По оговоренной в бумаге ставке, с равной периодичностью
По оговоренной в бумаге ставке, единовременно или при погашении
Только по бумагам с неопределимым в момент выпуска сроком исполнения по
оговоренной в бумаге ставке
Иные варианты воплощаемых прав
Возможны
Возможны
Лишают документ силы векселя
Правовое регулирование
Нормы гражданского права
Нормы гражданского права
Специальные нормы (норма вексельного права)
Таблица 2
Налогообложение юридических лиц
при операциях с государственными ценными бумагами (без учета инвестиционных
институтов)
№ п/п
Виды ценных бумаг
Нормативные документы,
регулирующие налогообложение прибыли
Налог на прибыль
Налог на операции с ценными бумагами
НДС
Налог на имущество
Налог на пользователей автомобильных дорог
Налог на содержание жилищного фонда
Доход по дисконту (ставка 35%)
Купонный доход (налог на процент)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
ГКО
1. Инструкция ГНС РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” №37
от 10.08.95г. (п. 2.7)
2. Указание МФ РФ № 05-01-04 от 23.02.93г. и ГНС РФ № ВГ-4-01/28 ан
нет
нет
нет
нет
нет
нет
нет
2
ОФЗ
Письмо МФ РФ и ГНС РФ № 53 от13.06.95г.
Прибыль в виде положительной
разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД)
нет
нет
нет
нет[1]
нет
нет
3
ОСЗ
Письмо МФ РФ
№1-35/12 от 05.09.95г.
и ГНС РФ
№ НП-6-1/477
от 07.09.95г.
Прибыль в виде положительной
разницы между ценой продажи и ценой покупки (без учета НКД)
нет
нет
нет
нет1
нет
нет
4
КО
Письмо МФ РФ № 66 от30.06.95г. и ГНС РФ № НП-6-01/355 от 29.06.95г.
1.Положительная разница между
номиналом и ценой покупки (ниже номинала). 2.Положительная разница
между ценой продажи (выше номинала) и текущим курсом на дату продажи
3.Положительная разница между
ценой продажи и ценой покупки (обе цены ниже номинала
Льготируется положительная разница
между текущим курсом на день продажи и любой ценой покупки выше номинала
нет
нет
нет
нет
нет
Таблица 3
Объем государственного внутреннего
долга по ГКО - ОФЗ в1996., в миллиардахрублей
Таблица 4
Налогообложение юридических лиц
при операциях с финансовыми (банковскими) векселями (без учета инвестиционных
институтов)
{процентные векселя}
№ п/п
Характер операции
Нормативные документы,
регулирующие налогообложение прибыли и добавленной стоимости
Налог на прибыль
Налог на операции с ценными бумагами
НДС
Налог на имущество
Налог на пользователей автомобильных дорог
Налог на содержание жилищного фонда
( НДС по необходимости)
Доход по дисконту (ставка 35%)
Доход в виде процента (ставка-15%)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
Приобретение:
-у банка
-у посредника
1. Инструкция ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты НДС” №39 от 11.10.95г.
(п12.ж)
нет
нет
нет
нет
да
(Д81
К76)
нет
нет
нет
2
Погашение
1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08.12.93г. и № 01-05-12/278 от
09.0694г.
Прибыль в виде положительной
разницы между ценой покупки и номиналом
да
нет
нет
нет
нет
нет
3
Получение векселя за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные
услуги
1.то же п.2
2. Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95г. (п. 2..4)
3.Инструкция ГНС РФ №39 от 11.10.95г. (п.9)
1.Прибыль в виде положительной
разницы между ценой продукции и номиналом (при погашении)
2.Отрицательный результат не
уменьшает налогооблагаемую базу
да
при погашении
нет
да
нет
да
да
4
Релизация с целью получения оборотных средств
1. Письма ГНС РФ № НП-4-01/196н от 08.12.93г. и № 01-05-12/278 от
09.0694г.
1.Прибыль в виде положительной
разницы между ценой продажи и ценой покупки
нет
нет
нет
нет
нет
нет
5
Получение штрафа и пени по иску
1. Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95г.
штрафы и пени
да
нет
нет
нет
нет
нет
6
В качестве аванса за поставку продукц.
.Инструкция ГНС РФ №39 от 11.10.95г. (п.9)
нет
нет
нет
да
нет
нет
нет
[1] в случае неиспользования счета 31“Расходы
будущих периодов” при отражении накопленного купонного дохода, уплаченного при
покупке облигации
1
Назад
В начало реферата
Если у вас есть аналогичные работы Реферат "Ценные бумаги РФ (WinWord)" сообщите нам об этом. Также нам будет интересны рефераты, дипломные работы по теме Реферат "Ценные бумаги РФ (WinWord)", а также курсовые работы. Присылайте их нам, помогите в учебе другим людям.
| 
